公司在经营过程中难免会产生一些股权变更的操作，我们今天就具体了解一下在股权变更的过程中涉及到税务上的一些知识以及风险把控。

1 未计收入

股权转让收入属于财产转让收入，无论金额大小均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税，实务中，经常有企业会通过挂往来账户的方式不计入年度收入。

2 收入确认年度有误

国税函〔2010〕79号规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。实务中，经常有企业是以实际收到股权转让款来确认收入实现。

3 转让价格偏低

股权转让收入按照公平交易原则确定，如果纳税人申报的股权转让价明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。关联方之间转让，符合独立交易原则，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。通常情况下，股权转让价格会参考被投资单位净资产价值。

4 股权的计税成本可能和会计账面成本不一致。

根据《企业所得税法实施条例》的规定，股权转让投资成本以历史成本为计税基础。即企业取得该项资产时实际发生的支出。不同取得方式，确认成本方式不同，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。

以支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

而会计核算中，对于长期股权投资在不同的情形下核算方式不同，此处很可能会产生税会差异，造成股权成本扣除不准确。

常见问题：

1 问：关于多次取得同一被投资企业股权部分转让后的成本扣除问题？

答：企业多次取得同一被投资企业股权在部分转让时，可以分清转让股权类别的按个别计价法确定转让部分的股权，投资成本不能区分的按照加权平均方法，确定转让部分的股权投资成本，一经确认在一个纳税年度内不得改变。（天津市税务局，2020-03-11）

2 问：未实际出资部分股权转让成本如何确认？

答：在现行认缴制下，股东未实际出资，也仍然可以注册成立公司，并拥有股权，同样，也可以转让其持有的股权，成本如何确定？

《企业所得税法实施条例》明确，支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。对于未实际出资的，相当于实际支付价款为0元，其转让成本为0，也就是不得扣除成本。

股权所有权转移，适用“产权转移书据”税目，按所载金额的万分之五贴花。转让双方均需缴纳印花税。常见风险：因为疏忽，不缴或少缴印花税。

常见问题：

1 股权无偿划转，印花税是否缴纳？

根据《印花税暂行条例施行细则》第十八条规定，按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

因此，股权无偿划转，股权本身是有价格的，无偿划转属于未标明金额的，应按市场价格为所载金额的万分之五贴花，通常市场价格参考被投资企业账面净资产衡量股权价格。

2 股权转让以评估价还是以股东作价为印花税计税依据？

产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花。应以股权双方协议的实际支付价款或报酬作为计税依据，而非评估价。